什么是稅收

一、稅收的含義

稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。馬克思指出：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”恩格斯指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅?！?9世紀(jì)美國大法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)。”這些都說明了稅收對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)文明的重要作用。

對(duì)稅收的內(nèi)涵可以從以下幾個(gè)方面來理解：①國家征稅的目的是滿足社會(huì)成員獲得公共產(chǎn)品的需要。②國家征稅憑借的是公共權(quán)力（政治權(quán)力）。稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府，其他任何社會(huì)組織和個(gè)人是無權(quán)征稅的。與公共權(quán)力相對(duì)應(yīng)的必然是政府管理社會(huì)和為民眾提供公共產(chǎn)品的義務(wù)。③稅收是國家籌集財(cái)政收入的主要方式。④稅收必須借助法律形式進(jìn)行。

二、稅收的特征

稅收作為政府籌集財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的特點(diǎn)。稅收特征可以概括為強(qiáng)制性、無償性和固定性。

稅收的強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指國家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利（權(quán)力）與義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，依據(jù)法律進(jìn)行征稅。我國憲法明確規(guī)定我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅過程中。

稅收的無償性。稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。稅收的無償性是從個(gè)體納稅人角度而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一一對(duì)等。但就納稅人的整體而言則是對(duì)等的，政府使用稅款的目的是向社會(huì)全體成員包括具體納稅人提供社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無償性表現(xiàn)為個(gè)體的無償性、整體的有償性。

稅收的固定性。稅收的固定性是指國家征稅之前預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層含義：第一，稅收征收總量的有限性。由于預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，政府在一定時(shí)期內(nèi)的征稅數(shù)量就要以此為限，從而保證稅收在國民經(jīng)濟(jì)總量中的適當(dāng)比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對(duì)象及征收比例或數(shù)額，具有相對(duì)穩(wěn)定、連續(xù)的特點(diǎn)。既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅額，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人征稅，不能任意降低或提高。

當(dāng)然，稅收的固定性是相對(duì)于某一個(gè)時(shí)期而言的。國家可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要適時(shí)地修訂稅法，但這與稅收整體的相對(duì)固定性并不矛盾。

稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一的整體，相互聯(lián)系，缺一不可。無償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的保證，固定性是無償性和強(qiáng)制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。

三、稅與費(fèi)的區(qū)別

與稅收規(guī)范籌集財(cái)政收入的形式不同，費(fèi)是政府有關(guān)部門為單位和居民個(gè)人提供特定服務(wù)，或被賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)。稅和費(fèi)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

主體不同。稅收的主體是國家，稅收管理的主體是代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)或財(cái)政部門，而費(fèi)的收取主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門等。

特征不同。稅收具有無償性，納稅人繳納的稅收與國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)之間不具有對(duì)稱性。費(fèi)則通常具有補(bǔ)償性，主要用于成本補(bǔ)償?shù)男枰囟ǖ馁M(fèi)與特定的服務(wù)往往具有對(duì)稱性。稅收具有穩(wěn)定性，而費(fèi)則具有靈活性。稅法一經(jīng)制定，對(duì)全國具有統(tǒng)一效力，并相對(duì)穩(wěn)定；費(fèi)的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況靈活確定。

用途不同。稅收收入由國家預(yù)算統(tǒng)一安排，用于社會(huì)公共需要支出，而費(fèi)一般具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)。

稅收的職能作用

稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收作用則是稅收職能在一定條件下的具體體現(xiàn)。稅收的職能作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

稅收是財(cái)政收入的主要來源。組織財(cái)政收入是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，籌集財(cái)政收入穩(wěn)定可靠。稅收的這種特點(diǎn)，使其成為世界各國政府組織財(cái)政收入的基本形式。目前，我國稅收收入占國家財(cái)政收入的90%以上。

稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這既反映了經(jīng)濟(jì)是稅收的來源，也體現(xiàn)了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。政府運(yùn)用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。從總體來說，稅收作為國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，能夠規(guī)范政府、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系。不同的稅種，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用。如個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點(diǎn)，有助于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。消費(fèi)稅對(duì)特定的消費(fèi)品征稅，能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)的目的。

稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。稅收涉及社會(huì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個(gè)領(lǐng)域，能夠綜合反映國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效率。既可以通過稅收收入的增減及稅源的變化，及時(shí)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢(shì)，也可以在稅收征管活動(dòng)中了解微觀經(jīng)濟(jì)狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理中存在的問題，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

此外，稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的組成部分，是國家權(quán)益的重要體現(xiàn)，所以在對(duì)外交往中，稅收還具有維護(hù)國家權(quán)益的重要作用。

稅收取之于民、用之于民、造福于民

從各國政府的稅收實(shí)踐來看，稅收具有“返還”的性質(zhì)，即最終要通過國家財(cái)政預(yù)算分配，提供社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)等方式用之于納稅人。在我國社會(huì)主義制度下，國家、集體和個(gè)人之間的根本利益是一致的，稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民、造福于民”。

按照國家稅收法律規(guī)定，納稅人履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額繳納各項(xiàng)稅款，這是納稅人享有國家提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的前提和基礎(chǔ)。國家通過稅收籌集財(cái)政收入，并通過預(yù)算安排將之用于財(cái)政支出，進(jìn)行交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和城市公共建設(shè)，支持農(nóng)村和地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)發(fā)展，用于社會(huì)保障和社會(huì)福利，用于政府行政管理，進(jìn)行國防建設(shè)，維護(hù)社會(huì)治安，保障國家安全，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化等方面的需要。

近年來，國家越來越重視保障和改善民生，稅收“取之于民、用之于民、造福于民”的本質(zhì)得到充分體現(xiàn)。以2010年為例，全國財(cái)政收入達(dá)到83101.51億元；全國財(cái)政支出89874.16億元，比上年增加13574.23億元，增長(zhǎng)17.8%。2010年，黨中央、國務(wù)院更加關(guān)注公共服務(wù)建設(shè)、關(guān)注基層、關(guān)注民生、關(guān)注區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，重點(diǎn)支持了教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、住房保障等民生方面的支出，加大了對(duì)“三農(nóng)”的投入力度。教育支出達(dá)到12550.02億元，比上年增加2112.48億元，增長(zhǎng)20.2%；醫(yī)療衛(wèi)生支出4804.18億元，比上年增加809.99億元，增長(zhǎng)20.3%；社會(huì)保障和就業(yè)支出9130.62億元，比上年增加1523.94億元，增長(zhǎng)20.0%；住房保障支出2376.88億元，比上年增加573.48億元，增長(zhǎng)31.8%；“三農(nóng)”支出24213.4億元，比上年增加4170.8億元，增長(zhǎng)20.8%（以上數(shù)據(jù)來自《2010年全國財(cái)政支出決算表》，財(cái)政部2011年7月20日發(fā)布）。

整個(gè)“十一五”時(shí)期，全國財(cái)政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、文化體育等方面的支出累計(jì)分別達(dá)到44500億元、14900億元、33300億元和5600億元，分別比“十五”時(shí)期增長(zhǎng)1.6倍、2.6倍、1.3倍和1.4倍；中央財(cái)政用于“三農(nóng)”的支出累計(jì)達(dá)到29624億元，年均增長(zhǎng)23.6%；此外，中央累計(jì)安排保障性安居工程專項(xiàng)補(bǔ)助資金高達(dá)1336億元。

財(cái)政支出向民生領(lǐng)域的不斷傾斜收到顯著成效。在教育方面，全面實(shí)行了城鄉(xiāng)免費(fèi)義務(wù)教育。從2006年起，逐步將農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)全面納入公共財(cái)政保障范圍，目前全國所有農(nóng)村義務(wù)教育階段約1.3億中小學(xué)生，都實(shí)現(xiàn)了免費(fèi)教育。從2008年起，免除城市義務(wù)教育階段學(xué)生學(xué)雜費(fèi)，目前全國共有2900多萬學(xué)生受益。同時(shí)，將普通高中家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生納入國家資助政策體系，高校國家助學(xué)金平均資助標(biāo)準(zhǔn)由每生每年2000元提高到3000元。

在醫(yī)療衛(wèi)生方面，逐步建立了覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療保障體系。2010年，國家基本藥物制度覆蓋到60%以上的政府辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)的年人均財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)由2006年的40元提高到2010年的120元。