二、稅務(wù)行政訴訟

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議必須先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議范圍一致。

訴訟期間，稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。除非作為被告的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行；或者原告申請停止執(zhí)行，人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行。

稅務(wù)行政訴訟經(jīng)過人民法院一審、二審或再審的程序?qū)彾ê?，?dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。納稅人或者其他當(dāng)事人拒絕履行判決、裁定的，稅務(wù)機關(guān)可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)拒絕履行判決、裁定的，人民法院可以通知銀行從該稅務(wù)機關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥應(yīng)當(dāng)歸還的罰款或者應(yīng)當(dāng)給付的賠償金；在規(guī)定期限內(nèi)不執(zhí)行的，從期滿之日起，按日處50～100元的罰款；向稅務(wù)機關(guān)或者監(jiān)察、人事機關(guān)提出司法建議等。

三、稅務(wù)行政賠償

納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人，因稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的職權(quán)行為，致其人身權(quán)或者財產(chǎn)權(quán)受到侵犯并造成損害的，可以依法取得稅務(wù)行政賠償。因稅務(wù)人員與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為，或因納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的，國家不承擔(dān)賠償責(zé)任。

稅務(wù)行政賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的，予以返還財產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。返還罰款、解除凍結(jié)存款，應(yīng)當(dāng)支付銀行同期存款利息。致人精神損害，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響范圍內(nèi)，為受害人消除影響、恢復(fù)名譽、賠禮道歉；造成嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的精神損害撫慰金。

賠償請求人要求賠償，應(yīng)當(dāng)向賠償義務(wù)機關(guān)單獨提出，也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時一并提出。

稅務(wù)行政賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為2年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)行為侵犯其人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)之日起計算。

刑事責(zé)任

納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他人實施危害稅收征管的犯罪行為，稅務(wù)人員實施稅收職務(wù)犯罪行為，應(yīng)當(dāng)按照刑法規(guī)定追究刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

一、危害稅收征管罪

1.稅收犯罪行為。

（1）妨害稅款征收的犯罪。

妨害稅款征收的犯罪，包括逃避繳納稅款、抗稅、逃避追繳欠稅和騙取出口退稅。

逃避繳納稅款罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的行為；扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為亦構(gòu)成本罪。

抗稅罪，是指以暴力、威脅方法拒不繳納應(yīng)繳稅款的行為。逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳稅款，數(shù)額在1萬元以上的行為。

騙取出口退稅罪，是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

（2）妨害發(fā)票管理的犯罪。

妨害發(fā)票管理的犯罪，主要是妨害增值稅專用發(fā)票管理的犯罪，是我國危害稅收征管罪的重要內(nèi)容。

首先是虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。所謂虛開，既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實填寫。所謂虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按現(xiàn)行增值稅制度，是指虛開廢舊物資收購發(fā)票、貨物運輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和進口增值稅海關(guān)完稅憑證。

其次是偽造、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票，出售、購買偽造的增值稅專用發(fā)票，非法制造、出售非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。

第三是非法出售、非法制造普通發(fā)票。

2.刑事處罰。

對危害稅收征管罪的刑罰，包括管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，以及罰金和沒收財產(chǎn)。其中虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，以及偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪的最高刑是無期徒刑。其他最高刑為有期徒刑。

對于涉嫌危害稅收征管犯罪的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)可以依法先行給予行政處罰。當(dāng)人民法院審判構(gòu)成犯罪并判處罰金時，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵罰金。

在刑事處罰中，稅款追繳優(yōu)先。因犯逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

對于納稅人有涉嫌逃避繳納稅款罪稅收違法行為的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，且已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。

二、稅務(wù)人員職務(wù)犯罪

職務(wù)犯罪是指國家工作人員、企業(yè)工作人員或者其他工作人員，利用職務(wù)之便進行違法違紀(jì)活動，依照刑法應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰的犯罪行為的總稱。

稅務(wù)人員屬于國家工作人員，以國家工作人員為犯罪主體的職務(wù)犯罪，諸如貪污、受賄、挪用公款、濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等，稅務(wù)人員均可構(gòu)成。但刑法規(guī)定的只能由稅務(wù)人員構(gòu)成的職務(wù)犯罪只有兩個罪名，即徇私舞弊不征、少征稅款罪和徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。

徇私舞弊不征、少征稅款罪，是指稅務(wù)人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，是指稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。